正在学习审计的同学是否感觉审计教材有如天书，知识点难且不说，专业术语更是如文言古文，十分难懂。今天小编要为大家用通俗的语言梳理存货监盘知识点，希望可以让大家先行掌握本节的中心知识点，然后可以回到教材，掌握完整的审计术语下的知识点。

一、存货盘点对企业的意义：非常重要

存货是企业用于生产产品、创造利润的原料，对企业来说意义重大，特别是在存货占比较高的制造业和零售业。因此，存货盘点是企业重要的资产清查制度。

二、存货监盘的主要关注点：存在

注册会计师对存货进行的监盘目的是要确认企业账面上的资产真实存在，且反映的存货价值是真实的，不存在重大的品质问题(如过期、损坏、霉变等)或者存在所有权不属于该企业的情况。

因此，存货监盘主要针对的是存货的“存在”认定(账上记录的存货皆有对应实物存在)，并同时可以获取部分“完整性”认定(所盘点的存货在账上都有记录)和“计价”认定(无损坏或霉变等)的审计证据。对于存货“所有权”的证据，仅仅观察和抽盘还不足够，还需要执行其他实质性程序来验证，如检查合同，必要时函证等。

三、监盘开始前：应制定详细全面的计划，仓库地点的完整性考虑是重点

鉴于注册会计师对被审计单位不足够了解，且被审计单位的存货盘点只有短短1-2天，因此注册会计师在监盘之前要制定详细的监盘计划。

制定计划过程中，需要考虑企业盘点存货的风险点(如存货品质是否有鉴定难度，是否易变质等)、被审计单位的内控是否足够、盘点安排是否恰当、盘点的地点是否完整、盘点的时间是否适宜。然后制定出相应的监盘计划计录于工作底稿中，监盘计划应该包括：存货监盘目标、范围和时间安排计划，以及监盘范围选取、监盘时间选择的原因。

这一部分知识点中，应重点关注：若存货存放在多个地点，注册会计师应要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单，包括期末存货量为零的仓库、租赁的仓库以及第三方代被审计单位保管存货的仓库存，并考虑其完整性。

针对存货存放清单完整性可执行的审计程序有：询问其他部门的人员是否有其他仓库，比较被审计单位仓库地点的变动情况，检查出入库单上的记载是否有不在清单上的仓库名称并同时关注被审计单位的房屋建筑物明细清单，或是检查相关租赁账目以查找是否有租赁仓库的情况。

四、监盘过程中：不应只关注存货数量，若不能停止存货移动则要设独立过渡区域

注册会计师依监盘计划实施监盘程序，监盘程序应不仅仅包含抽盘存货的数量，还应该包括检查存货的状态，观察被审计单位盘点的执行情况以及评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。例如：若看到被审计单位的盘点现场非常混乱，便会对被审计单位盘点结果的准确性产生怀疑，此时可以扩大抽盘范围，必要时要求被审计单位重新盘点。

在监盘的过程中，可能会遇到一些单位的存货在盘点过程中不能停止移动，因此被审计单位需要运用独立过渡区域的方法来应对。将预计在盘点期间领用的存货移至过渡区域，同时将盘点期间入库的存货也暂时放在过渡区域，以保证相关存货只被盘点一次。

单单应用了独立过渡区域的方法并不能让注册会计师确信盘点的准确性，注册会计师还需要观察被审计单位有关存货移动的控制程序是否得到执行。另外，注册会计师还需向管理层索取盘点期间存货移动的相关书面记录以执行截止测试。

五、存货监盘结束时：再次确认所有存货皆已纳入盘点，若盘点日不是资产负债表日需倒推结果并实施审计程序

存货监盘结束前，注册会计师需要再次观察盘点现场，确认所有应盘的存货皆已盘点，确认发出的所有盘点表单是连续编号的，且已经全部收回，同时将表单与存货盘点的汇总记录进行核对。

若存货的盘点日不是资产负债表日，需要将盘点日的数据倒推回资产负债表日，并对间隔期间的数据实施审计程序。

六、特殊情况：特殊存货采用特殊盘点方法，当日监盘不可行应另择日期，存货完全无法盘点应考虑替代程序或出非无保留意见，第三方保管的存货应函证或实施其他审计程序。

对于一些特殊类型的存货，注册会计师需要作特殊考虑。如存货属于贵金属，存货的品质辨认需要依赖专业技术，注册会计师就可能需要考虑利用专家的工作。

如果遇到存货监盘不可行的情况，我们应该区分是因何种原因造成，如果是因为存货的自身性质造成，如盘点会给注册会计师带来危险，则需要考虑实施替代程序，若替代程序也不可行，注册会计师需考虑发表非无保留意见。如果仅是因为突发状况不能到达现场监盘或仅在监盘当天存货不可盘点(如存货为木材，被积雪覆盖)，那可以另择日期进行盘点，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。

若被审计单位的存货由第三方保管或控制，注册会计师应实施如函证或检查等其他审计程序(安排其他注册会计师实施监盘、检查文件记录等)。

总结以上，学习存货监盘知识点可以抓住一条主线，即监盘开始前—监盘过程中—监盘结束时—其他特殊情况的处理。建议学习的时候，设想自已即将要开始一个存货监盘的项目，想想自己需要做什么，有哪些注意事项，一一写下来后再与书上的知识点进行比较，这样更容易理解和掌握。

以上便是小编为大家梳理的存货监盘知识点，希望对大家有所帮助。注会准考证打印将在8月进行，大家记得尽早完成哦。

文/东奥撰稿人：柯小仙

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